Мошенничество и ошибка в аудите

Понятие ошибки и мошенничества в аудите

Мошенничество и ошибка в аудите

Введение Аудит представляет собой, прежде всего, предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Основными субъектами аудита являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации.

Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

В учете и аудите ошибка или пропуск считаются материальными (важными, значительными), если в результате этого пользователь данной отчет-ности будет дезориентирован относительно принятия своего решения или-знает убытков. Основными причинами искажений финансовой отчетности является сознательные и бессознательные действия должностных лиц.

Существенность ошибок в аудите: В аудите ошибка это

ошибки при сборе или обработке данных, на основе которых готовятся. незаконное присвоение активов так, что это будет трудно обнаружитьи.

World of tanks системная ошибка d3dx9 43 dll Вы можете купить Мультиварка Redmond RMC-M4524 по лучшей цене и. высвечиваться ошибка Е5. в сентябре обратилась в сервисный центр по .

О.А. Петрик дает следующее определение: «ошибка – это неумышленное искажение финансовой информации в результате арифметических или .

Причины риска нерадивых поступков порой показывают на присутствие таковых деяний.

Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия. Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неустраненных ошибок.

Понятие мошенничества и ошибки

Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия. Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неустраненных ошибок.

Аудиторский риск, согласно МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» заключается в том, что аудитор может выразить неадекватное мнение (сделать неадекватный вывод) по результатам проведенной проверки.

— присущий риск — это вероятность существенных искажений остатка по определенному бухгалтерскому счету или определенной операции или возможность искажений в комплексе с перекрученнями по другим счетам (операциям), с предположением, что к ним не применялись меры внутреннего контроля; — риск несоответствия системы внутреннего контроля — это риск неэффективности внутреннего контроля, что может привести к ошибкам и искажениям в остатках на бухгалтерских счетах; — риск необнаружения ошибок — заключается в том, что аудиторские процедуры подтверждения не всегда могут выявить ошибки, существующие.

Кушнир И. В. Аудит Мошенничество и ошибки

Определение, классификация ошибок, а также действия аудитора при их обнаружении прописаны в правиле (стандарте) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», кᴏᴛᴏᴩое введено в действие Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532. В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с данным стандартом ошибка – непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.

Выделяют два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; искажения, возникающие в результате приϲʙᴏения активов.

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками).

Рефераты, сочинения, курсовые и дипломные работы

Практически каждый житель нашей с вами планеты уже сталкивался, или еще столкнется в будущем, с такой важной частью учебы, как написание реферата.

Нет в мире ни одной науки или дисциплины, изучение которых обошлось бы без такой практики.

Рефератом называют краткое изложение книги или статьи по определенной теме, в котором описаны основные пункты и понятия по указанному направлению. Раньше все рефераты писались от руки и важную роль играл почерк ученика или студента.

Источник: http://pravo-38.ru/ponjatie-oshibki-i-moshennichestva-v-audite-76633/

Распространенные аудиторские ошибки

Мошенничество и ошибка в аудите

Аудит – это проверка деятельности компании независимыми специалистами, проводимая с целью выявления и устранения слабых мест в финансовой и хозяйственной деятельности, поэтому аудиторские ошибки очень негативно могут отразиться на всей компании. При этом вероятность их совершения сотрудниками аудиторской компании довольно низкая.

Наиболее распространенные ошибки аудита

При проведении проверки бухгалтерской документации аудиторы должны выявить искажения и отклонения от нормы, которые могли быть сделаны намеренно или совершенно случайно. Случайные ошибки – следствие воздействия человеческого фактора. Благодаря их своевременному выявлению в ходе аудиторской проверки и последующему исправлению, никаких последствий для компании не будет.

Намеренно совершенные ошибки свидетельствуют о мошеннических действиях ответственных лиц.

Выявление таких ошибок в ходе проверок поможет компании не стать участником скандала, судебного процесса и пристального внимания со стороны государственных органов.

Поэтому наиболее серьезной опасностью при аудите является пропуск намеренных или ненамеренных ошибок, в результате чего собственники предприятия могут понести серьезные убытки.

Кроме того, серьезными ошибками аудиторской проверки являются:

  • неверное толкование фактов;
  • ошибки, совершенные при сборе или обработке данных;
  • неправильное установление уровня существенности;
  • низкое качество рабочей документации самого аудитора;
  • недостаточность аудиторских процедур или их отсутствие;
  • несоблюдение сотрудниками аудиторской компании внутренних стандартов и методологических рекомендаций.

Причины появления ошибок при проведении аудита

Аудиторская компания не может гарантировать, что ее специалисты выявят во время аудиторской проверки абсолютно все ошибки и намеренные искажения в документах, так как они могут быть очень мастерски замаскированы. Кроме того, на уверенность аудитора в надежности выражаемого ним по завершении проверки заключения, влияют такие существенные факторы, ограничивающие полноту и адекватность проводимых ним оценок:

  • ограниченный объем работ (при осуществлении деятельности любой компании появляется очень много документов, поэтому в условиях ограниченного бюджета аудиторы не могут проверить абсолютно все документы, из-за чего и могут пропустить серьезные ошибки и случаи мошенничества);
  • неоднозначность толкования законодательных норм (из-за несовершенства законодательства мошенники находят вполне законные способы его обходить, и аудитор в таких случаях не может привести документальные доказательства выявленного ним факта мошенничества);
  • необходимость интерпретировать некоторые выявленные факты исходя из собственного опыта (аудиторы – тоже люди, они могут ошибаться, неправильно интерпретировать факты, упускать из виду важные детали).

Аудитор может допустить ошибки в том случае, если при проведении аудита ему не будут предоставлены все запрошенные ним документы, или в случае возникновения других ограничений со стороны руководства или сотрудников проверяемой компании в ходе исполнения ним своих обязанностей. Именно поэтому аудиторы после проведения всех необходимых процедур делают заключение не со 100% уверенностью.

Понятие существенности

Существенность в аудите – это мера неточностей в предоставленной аудитору бухгалтерской информации и ошибочности трактования фактов, которая делает вероятным изменение вынесенного аудитором суждения в том случае, если бы неточность в информации или ошибочность трактования фактов была вскрыта.

При оценивании существенности могут применяться количественные и качественные характеристики информации, предоставляемой аудиторам. Важными при проведении аудита являются не только содержащиеся в документах цифры и факты, но и вид деятельности клиента, финансовое состояние компании, стабильность ее положения на рынке и т.п.

Поскольку аудиторы независимы в выборе методик проверки, то уровень существенности они определяют сами, исходя из основных показателей бухгалтерской отчетности, которую они проверяют.

При этом аудитор вынужден полагаться только на свое профессиональное суждение и интуицию (некоторые аудиторы заинтересовываются теми статьями отчетности, по которым удельный вес бухгалтерского баланса в валюте превышает 1%, а другие 3%).

То есть каждая аудиторская организация имеет свои критерии существенности, порядок расчета, особенности выбора базы и способы внесения корректировок.

При подсчете границ существенности аудиторскими компаниями учитываются такие факторы:

  • общее значение аудиторского риска (чем он выше, тем больший объем выборки берут при проверке, и тем меньше становится риск допустить ошибку при проведении аудита);
  • глубина проверки статей (документация разделяется на ту, которая требует стандартной проверки, и ту, которая требует детального изучения);
  • трудозатраты, запланированные на проверку каждой статьи.

Под аудиторским риском в данном случае понимается вероятность признания аудитором того факта, что предоставленная ему отчетность достоверна, при том, что в ней есть серьезные ошибки.

Как избежать ошибок

Чтобы избежать неприятных для компании последствий, которые могут повлечь ошибки аудиторской проверки, доверять ее проведение следует только серьезным аудиторским фирмам, сотрудники которых являются опытными профессионалами.

Хотя аудит – процесс неприятный, поскольку в ходе него дотошные специалисты выявляют массу нарушений, делать его нужно как можно чаще: если какие-то нарушения или случайные искажения отчетности будут пропущены аудиторами во время предыдущей проверки, то велика вероятность, что их заметят при проведении следующей проверки.

Некоторые клиенты аудиторских организаций, впервые услышавшие о том, что мнение аудитора не должно восприниматься как подтверждение эффективности ведения дел компании руководством, задумываются о целесообразности траты денег на аудиторские проверки, поскольку у аудиторов всегда есть возможность оправдаться за ошибки бухгалтерского аудита, допущенные ними во время проведения проверки. Но экономить на проведении добровольных аудиторских проверок не стоит, так как они очень полезны для оздоровления компании, а вероятность ошибок, которые могут быть допущены аудиторами, минимизируется посредством применения дополнительных тестов и изменения объема запланированных процедур.

Аудитом занимаются люди, обладающие определенным опытом и знаниями, что подтверждается наличием у них аттестатов, выдаваемых соответствующей саморегулируемой организацией. Кроме того, есть базовые этические принципы, которые должны соблюдаться всеми аудиторами. Строгое соблюдение этих принципов помогает избежать многих грубых ошибок при проведении проверки. К ним относятся:

  • профессиональная компетентность;
  • объективность;
  • честность;
  • конфиденциальность;
  • профессиональное поведение.

Под профессиональной компетентностью понимается не только наличие определенного диплома и аттестата, но и постоянное профессиональное развитие ради поддержания знаний в соответствии с регулярно совершенствующимся законодательством, а также достижениями в этой области.

Чтобы в аудиторской компании работали только компетентные сотрудники, ее руководство должно возложить на уполномоченных лиц ответственность за найм специалистов соответствующего уровня, а также поощрять участие сотрудников в конференциях, семинарах и программах обучения, имеющих отношение к их профессиональной деятельности.

Под объективностью здесь понимается исключение ситуаций, которые способны повлиять на суждения аудитора. Честность в профессии аудитора заключается в том, что в профессиональных отношениях он должен действовать абсолютно прозрачно, т.е.

он не должен быть каким-либо образом связан с документами и отчетами, содержащими неправдивые или искаженные сведения.

В случае выявления в аудиторской организации лиц, которые выполняют возложенные на них обязанности ненадлежащим образом, допуская нарушение базовых этических принципов своей профессии, все необходимые меры (начиная от разъяснений и заканчивая увольнением) должны быть приняты незамедлительно.

Конфиденциальность в данном случае – это хранение в тайне всех полученных в ходе взаимодействия с клиентом сведений. Профессиональное поведение для человека любой профессии заключается в осуществлении деятельности в строгом соответствии с законодательством, а также избегание действий, которые могут опорочить профессию.

Контроль качества работы аудиторов

В целях обеспечения качественной работы аудиторские организации обязаны устанавливать правила контроля внутреннего качества проводимых проверок и строго их соблюдать. Требования, которые предъявляются к таким правилам, устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Правила контроля качества работы аудиторской организации включают в себя:

  • строгое соблюдение всеми сотрудниками требований объективности, честности и конфиденциальности;
  • набор в организацию сотрудников, профессиональный уровень которых соответствует возложенным на них задачам;
  • планирование и осуществление мероприятий по проверке качества работы внутри аудиторской организации;
  • принятие строгих мер по отношению к сотрудникам, которые ненадлежащим образом выполняют возложенные на них обязанности, соответствующие их квалификации.

Проверка качества работы аудиторских организаций производится уполномоченным федеральным органом. Осуществляться такие проверки могут как сотрудниками этого уполномоченного органа, так и аккредитованным аудиторским объединениям, которым это право может делегироваться этим уполномоченным федеральным органом.

Плановые проверки аудиторских организаций осуществляются не реже одного раза в три года, но не чаще раза в год. Внеплановые проверки проводятся на основании жалоб на действия или бездействия аудиторов, нарушающие стандарты аудиторской деятельности, поступившие в СРО.

При уклонении аудиторских организаций от проведения таких проверок или в случае непредоставления необходимой документации, возможно аннулирование лицензии этой организации на осуществление аудиторской деятельности.

Если проверяющие выявят систематические нарушения стандартов аудиторской деятельности, допускаемые сотрудниками проверяемой организации при осуществлении ними своей трудовой деятельности, они должны доложить об этом в уполномоченный федеральный орган.

В этом случае на аудиторскую организацию накладывается взыскание в зависимости от степени тяжести нарушений вплоть до аннулирования лицензии.

Что мы предлагаем

Основным условием осуществления качественного аудита является полная независимость аудиторов.

Компания «БУХ-ГАЛ-КОНСАЛТ» предлагает услугу проведения бухгалтерского аудита, в ходе которого вероятность совершения нашими сотрудниками ошибок будет минимальной, и итоговое заключение будет вынесено с разумной уверенностью в точности и достоверности предоставленной для проверки отчетности. Наши специалисты имеют высокую квалификацию и достаточный опыт проведения проверок, в своей деятельности они строго соблюдают базовые этические принципы профессии.

Бухгалтерский аудит – одно из основных направлений нашей деятельности. Наши квалифицированные специалисты проведут глубокий бухгалтерский аудит вашей компании, выявят серьезные намеренные и непреднамеренные ошибки в документах, а также разработают рекомендации по их эффективному устранению.

Все необходимые процедуры мы проводим абсолютно открыто и прозрачно, а полученные результаты (сведения об ошибках, рисках, недостатках, советы по исправлению ситуации и улучшению работы бухгалтерии) преподносятся нашими сотрудниками в структурированном виде и вручаются лично в руки руководству субъекта, заказавшего проведение проверки.

Источник: https://buhgalter-prof.ru/poleznye-stati/oshibki-v-audite/

Аудит мошенничества

Мошенничество и ошибка в аудите

Термин «мошенничество» относится к преднамеренному действию одного или нескольких лиц среди руководящего состава, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников или третьих сторон, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества.

Хотя мошенничество представляет собой емкое юридическое определение, в целях аудита, аудитор рассматривает мошенничество, вызывающее существенные искажения в финансовой отчетности. Аудиторы не дают юридическое определение фактического возникновения мошенничества.

Мошенничество с участием одного или более членов руководства или лиц, наделенных руководящими полномочиями, рассматривается как мошенничество руководства; мошенничество с участием только сотрудников субъекта рассматривается как мошенничество сотрудников. В обоих случаях может быть сговор в пределах субъекта или с третьими сторонами вне субъекта.

Ниже представлены типы и характеристики возможных видов мошенничества:

Риски мошенничества в субъекте могут возникнуть на любом уровне, однако мошенничество с участием руководства может быть более серьёзным и включать большие денежные суммы.

Условия для мошенничества

Следующие условия могут создавать благоприятные обстоятельства для  мошенничества:

  1. Неэффективное руководство субъекта;
  2. Отсутствие лидерства и общее настроя среди руководства;
  3. Высокое поощрение за достижение определённых финансовых результатов;
  4. Сложность в правилах субъекта, регулировании и политиках;
  5. Нереальные бюджетные цели для достижения персоналом;
  6. Неадекватный внутренний контроль, особенно во время организационных изменений.

Абсолютно устранить возможности мошенничества в Компании нельзя, поэтому задача руководства состоит в том, чтобы максимально снизить риски мошенничества.

Самым эффективным и действенным методом снижения рисков в Компании является создание культуры честности и этического поведения.

Такая культура должна выражаться, прежде всего, в действиях руководства и демонстрироваться сотрудникам день ото дня.

Кроме того руководство должно разработать надлежащий внутренний контроль, чтобы быть уверенным в отношении надёжности финансовой отчётности, эффективности деятельности и соответствия законодательству. При этом желательно, чтобы за руководством осуществляли надзор лица, наделённые соответствующими полномочиями.

Процедуры по оценке риска мошенничества

Процедуры по оценки риска включают в себя:

  1. Опрос руководства и прочего персонала субъекта, в т.ч. получение следующей информации:
    1. Собственная оценка руководством рисков мошенничества;
    2. Оценка руководством существенных контролей по предотвращению и обнаружению рисков;
    3. Реагирование руководства на внешние или внутренние заявления о мошенничестве, влияющем на субъект;
    4. Знает ли руководство, внутренний аудит или другие лица о фактических или подозреваемых мошенничествах, оказывающих влияние на субъект;
    5. Как лица, наделённые руководящими полномочиями, выполняют надзор за тем, как руководство выявляет и реагирует на риски мошенничества в субъекте
    6. О внутреннем контроле, установленном руководством для смягчения этих рисков.
  2. Рассмотрение существования факторов риска мошенничества;
  3. Рассмотрение необычных или неожиданных отношений, которые были выявлены при выполнении аналитических процедур;
  4. Рассмотрение прочей информации, которая может быть полезна при выявлении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством.

Факторы риска мошенничества

В практике, как правило, рассматривают три условия мошенничества, которые, если встречаются все вместе одновременно, создают высокую вероятность возникновения мошенничества.

К этим условиям относятся:

  1. Возможность.
    Низкая корпоративная культура, недостаточные адекватные процедуры внутреннего контроля могут часто создавать убеждённость в том, что мошенничество останется не раскрытым;
  2. Стимулы / Давление.
    Это условие часто связано с существование срочных нужд (наличие личных долгов, встреча аналитиков или ожидания банка в отношении дохода);
  3. Отношение / Рационализация.
    Это условие означает отношение лица к совершению мошенничества, как к законному, естественному действию. Например, лицо, совершающее мошенничество может говорить: «Не такое уж это большое и дело» или «Я беру только то, чего заслуживаю».

Во время выполнения процедур по оценке рисков, члены команды по проекту могут выявить существование факторов риска, относящихся к одному или нескольким условиям. Но вероятность того, что один аудитор выявит все три условия одновременно, не высока. Поэтому очень важно, чтобы все аудиторы встречались и обсуждали обнаруженные факторы вместе.

Например.

Собственник, являющийся руководителем субъекта, в строительном бизнесе может предложить построить значительную пристройку к дому друга за хорошую цену, в виду того, что оплата будет осуществляться наличными деньгами и документы оформляться не будут.

Так как лицо, совершающее мошенничество занимает должность собственника-руководителя, для него существует возможность игнорировать внутренний контроль, не учитывая доход. Стимулом может послужить снижение налогов, которые должны быть уплачены и отношением может быть оправдание собственника о том, что он платит и так достаточно налогов.

Во время проведения аудиторских процедур по оценки рисков, аудитор может выявить некоторые сведения, касательно мошеннических действий.

Обсуждения с командой по проекту

Важной частью сбора информации при изучении факторов риска мошенничества и эффективного использования знания фирмы о субъекте является обсуждение имеющейся информации с другими участниками команды по проекту.

Обсуждение с командой по проекту может иметь следующий вид и принести следующие преимущества:

Без обсуждения с командой по проекту будет сложно для любого члена команды по проекту увидеть полную картину, способную раскрыть мошенничество.

Обсуждение с командой по проекту позволяет собрать все детали картины вместе, с тем, чтобы увидеть полную картину. Мошенничество всегда продолжительно и всегда включает сокрытие информации.

Обнаружение мошенничества часто раскрывается в изучении условий, странностей, исключений в которых могут быть очень маленькие денежные суммы.

Профессиональный скептицизм

Аудитор должен проводить аудит с позиции профессионального скептицизма на протяжении всего соглашения. Понятие «профессиональный скептицизм» включает в себя:

  1. Сомнение и критическую оценку полученных аудиторских доказательств;
  2. Аудитор должен уделять особое внимание или подвергать сомнению ответы на запросы руководства и лиц, наделённых руководящими полномочиями, а также любую иную полученную от них информацию;
  3. Осознавать, что руководство всегда занимает позицию, удобную, чтобы обойти внутренний контроль, каким бы хорошо разработанным он ни был.

Проводя аудит, аудитор должен быть осторожен с тем, чтобы избежать:

  1. Упущение из виду необычных обстоятельств;
  2. Обобщение в выводах, основанных на наблюдениях;
  3. Использование ложных допущений при определении характера, сроков и масштаба процедур по сбору доказательств и оценке результатов по ним;
  4. Признание убедительными доказательства, основанные на предположении того, что руководство и лица, наделённые руководящими полномочиями, честны и порядочны;
  5. Признание представлений руководства заменяющими необходимость получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.

Выявление факторов рисков мошенничества

Так как мошенничество всегда скрыто и игнорирование руководством контролей возможно всегда, аудитор должен тщательно рассмотреть всю полученную информацию из выполнения трёх процедур по оценке рисков и регулярно проводить обсуждения с командой по проекту, как изображено ниже.

Эти процедуры будут включать в себя понимание и рассмотрение характера руководства или отношение руководства к среде внутреннего контроля. Например:

  1. Получение знания о том, как лица, наделенные руководящими полномочиями, выполняют надзор за тем, как руководство выявляет и реагирует на риски мошенничества;
  2. Как руководство разрабатывает и внедряет внутренний контроль, чтобы снизить риски мошенничества.
    В маленьких субъектах руководство может сознательно принять риски, связанные с недостаточностью разделения обязанностей в виду высокого уровня ежедневного надзора за операциями;
  3. Существуют ли случаи фактических, подозреваемых или раскрытых мошенничествах, влияющих на субъект;
  4. Какую точку зрения имеют лица, не являющиеся собственниками и старшим персоналом, на культуру, стиль управления, игнорирование руководством контролей и на существование факторов риска мошенничества;
  5. Существуют ли в субъекте уязвимые области учёта, например, оценки руководства, признание доходов, использование журнальных проводок, операций со связанными сторонами и т.д.

Знание субъекта также должно включать знание о внутреннем контроле субъекта над финансовой отчётностью.

Примеры факторов риска мошенничества

Факторы рисков мошенничества, указанные в Приложении 1 МСА 240 (показанные в нижеследующей таблице для небольших субъектов), это примеры факторов, которые обычно встречает аудитор в различных ситуациях.            

После того как факторы риска были идентифицированы (из выполнения процедур по оценке рисков), следующий шаг заключается в оценки вероятности возникновения такого риска и возможности его существенно повлиять на финансовую отчётность.

Документация

Аудитор должен задокументировать выявленные факторы рисков и их оценку. Когда аудитор принимает решение о форме документирования, необходимо рассмотреть и принять наиболее удобную форму для обновления файла в следующем году.

Рекомендуется документировать факторы бизнес рисков отдельно от факторов рисков мошенничества. Некоторые факторы бизнес-рисков, например, сложные методы финансирования, могут служить результатом совершённой ошибки, а могут быть использованы для сокрытия мошенничества. Документировать бизнес – риски и рисков мошенничества также лучше раздельно.

Образец РД «Оценка рисков мошенничества»

Существенность  ? 15.000

Оценка каждого фактора риска (вероятности возникновения и влияния) должно проводится по шкале от 1 до 5 (1 = низкий, 5 = высокий).

Обсудите настоящий Рабочий документ с руководством, чтобы получить уверенность в полноте и соответствии проведённой оценки рисков.

Примечание: Признание дохода рассматривается, как значительный риск, требующий особого внимания.

Образец РД «Оценка рисков мошенничества»

Пример 2.

Существенность  ? 15.000

Оценка каждого фактора риска (вероятности возникновения и влияния) должно проводится по шкале от 1 до 5 (1 = низкий, 5 = высокий).

Обсудите настоящий Рабочий документ с руководством, чтобы получить уверенность в полноте и соответствие проведённой оценки рисков.

Примечание: Возможная необъективность руководства в оценках, несанкционированные журнальные проводки, давление на финансирование быстрого роста и операции между связанными сторонами были определены как значительные риски, требующие специального аудиторского рассмотрения.

Источник: https://gaap.ru/articles/audit_moshennichestva

Мошенничество и ошибка в аудите

Мошенничество и ошибка в аудите

Согласно МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовых отчетов» аудитор должен планировать и проводить аудиторскую проверку профессионально, осознавая, что могут быть выявленные обстоятельства (события ли), которые свидетельствуют о возможности существования фактов ошибок или мошенничества. Любая система бухгалтерского учета и внутреннего контроля может быть неэффективной против ошибок и мошенничества. Недобросовестное составление финансовой отчетности является следствием: – манипуляции, фальсификации (в том числе подделки документов), изменения учетных записей или документов, на основании которых составляется финансовая отчетность; Незаконное присвоение активов — следствие воровства имущества, принадлежащего субъекту, часто совершается сотрудниками предприятия в сравнительно небольших размерах.

Выявление ошибок и мошенничества в ходе аудиторской проверки

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Исправление ошибок в аудите

Аудиторская ошибка есть реализованный аудиторский риск.

В нормативных актах определение понятия и элементов аудиторского риска представлены в [6]. Изучение связи между аудиторским риском и аудиторской ошибкой требует отдельного исследования и будет рассмотрено в последующих работах автора.

Для достижения цели поставлены следующие задачи: определить виды аудиторских ошибок; сформулировать условия признания ошибок в аудите; определить влияние аудиторских ошибок на убытки, которые могут возникнуть у пользователей аудиторского заключения; предложить и обосновать основные мероприятия по исправлению ошибок в аудите.

— по влиянию на возможность возникновения убытков у пользователей аудиторского заключения: существенные и несущественные ошибки.

Бухгалтерский учёт и аудит

В процессе проведения аудита используются разнообразные приемы и способы контрольно-ревизионной работы, которые известны студентам в результате изучения других учебных дисциплин, а также приемы и способы, присущие непосредственно аудиту.

В случае выявления ошибок и мошенничества, аудитор должен отобразить их сущность, а именно: содержание ошибки, ссылку на нормы закона или другого нормативного документа, привести перечень и прибавить необходимые документы, которые подтверждают наличие расхождений, объяснение должностных лиц по этому поводу, перечень должностей и фамилий должностных лиц, которые допустили ошибки и мошенничество, а также лиц, которые санкционировали такие расхождения, названия подразделения, размер причиненного вреда и прочие сведения.

Несмотря на то, что аудитор учитывает при формировании своей мысли лишь существенные расхождения финансовой отчетности, в процессе аудита, он должен зафиксировать все выявленные им ошибки и факты мошенничества, доказать их заказчикам аудита.

Неточности в финансовой отчетности: ошибки или мошенничество?

В зависимости от категории пользователей (инвесторы, сотрудники компании, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы) потребности бывают разные.

Для кого-то это простая заинтересованность, для фискальных органов – налоговые ожидания, для кредиторов и инвесторов – оценка целесообразности осуществления вложений в предприятие.

Недостаточная компетентность составителя; Халатное отношение к процессу составления отчетности; либо Осознанная корректировка отдельных финансовых показателей.

Мошенничество, в том числе недостоверная финансовая отчетность или незаконное присвоение активов, предусматривает мотив либо принуждение к совершению мошенничества, осознанную возможность его совершения и определенное логическое обоснование такого действия.

Важно различать понятия «ошибка» и «мошенничество», поскольку вид выявленных аудитором неточностей в отчетности оказывает непосредственное влияние на аудиторское заключение.

МСА 240 «Ответственность аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок во время аудиторской проверки финансовых отчетов» определяет, что термин «мошенничество» означает намеренные действия одного лица или нескольких лиц среди управленческого и наивысшего управленческого персонала, нанятых работников или третьей стороны, при которых применяется заблуждение для получения нечестного или незаконного преимущества. — недостоверная финансовая отчетность базируется на преднамеренном искажении информации, включая умышленный пропуск сумм или раскрытия в финансовых отчетах с целью введения в заблуждение пользователей; Аудитор, выполняя задания, рассматривает случаи мошенничества, которые принадлежат к двум типам преднамеренного искажения: искажения, которые являются результатом недостоверной финансовой отчетности, и искажения – результат незаконного присвоения активов. В случае установления факта мошенничества, наличия ошибок и их существенности в финансовой отчетности предприятия аудитору следует обратить внимание на наличие условий, которые повышают риск возникновения заблуждения и ошибок.

наличие субъективных моментов как в интерпретации некоторых фактов хозяйственной деятельности, так и в составлении бухгалтерской отчетности, а также в оценке ее достоверности.

Перечисленные факторы ограничивают уверенность аудитора в надежности составленного им заключения и заставляют его высказывать свое мнение не со стопроцентной гарантией, а с приемлемым риском.

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

Согласно определению Совета по стандартам финансового учета США, существенность – это значимость пропусков или ложных заявлений в учетной информации, по причине которых при определенном стечении обстоятельств возникает вероятность, что пользователь учетной информации, имеющий опыт работы с последней, изменит свое первоначальное мнение об учетной информации, основанное на доверии к ней. Совет по бухгалтерским стандартам Великобритании считает, что информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Ответственность за предупреждение и обнаружение обмана и ошибки возложена на руководство предприятия благодаря постоянному функционированию адекватной системы внутреннего контроля. Такая система уменьшает, но не устраняет возможность обмана или ошибки. Следовательно, аудитор ищет обоснованную гарантию того, что обман или ошибка, которые могут быть существенными в финансовой информации, выявлены или что ошибка исправлена.

Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия: 2) преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности; Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Электронная библиотека

Термин «ошибка» трактуется в данном стандарте как непредна­меренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности (математические ошибки в данных бухгалтерского учета, упущение фактов или их неверная интерпретация, неправильное применение учетной политики).

В разделе «Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства» сказано, что обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок возлагают­ся как на лиц, наделенных руководящими полномочиями, так и на руко­водство субъекта и реализуются путем внедрения и непрерывной работы адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, способствующих уменьшению количества фактов мошенничества и ошибок. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. оказывающим настолько сильное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, что квалифицированный пользователь отчетности может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным. В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления и риск необнаружения искажений бухгалтерской отчетности.

Тесты по Международным стандартам аудита

Тест с ответами.

— МЭСИ Несколько вопросов для примера: Вопрос 1 Какой способ анализа движения денежных средств используется и устраняет недостаток прямого метода. Корректирующий. Нелинейный. + Косвенный.

Вопрос 2 К какому виду деятельности относятся статьи «погашение займов и кредитов», «погашение обязательств по финансовой аренде». + Финансовой деятельности. Текущей. Тест с ответами.

— МЭСИ Несколько вопросов для примера: Балансовое уравнение имеет вид: обязательства = активы — капитан собственный.

Искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности: причины и следствия (Михеев М

Ученые и практики уделяют первостепенное внимание проблеме достоверности учетной и отчетной информации, однако каждый из экспертов с позиций собственных научных убеждений по-разному подходит к типологии причин и следствий отступления от нормативных предписаний ведения учетных записей и составления отчетности.

Понятие «ошибка» введено ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» [8].

Мошенничество часто направлено на средства, наиболее подверженные кражам.

Поэтому особенно внимательно аудитор должен проверить необычные вклады денежных средств; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные, но по завышенным ценам; списание средств по стоимости ниже, чем их рыночная стоимость; использование средств предприятия для личных целей, а именно компьютеров, легковых машин, услуг связи, офисной техники и т.д. Для обнаружения мошенничества аудитору необходимо определить возможные цели мошенничества у данного клиента, познакомиться с персоналом, особенно с руководителями предприятия, оценить их моральные принципы, условия труда и оплаты.

Источник: https://urist-pomojet.com/moshennichestvo-i-oshibka-v-audite-75731/

Юр-совет
Добавить комментарий